作为国家实施的新的综合税费支持政策的一部分，根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部、国家税务总局2022年第15号公告)和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局2022年第6号公告)，增值税小规模纳税人可以有条件享受分期免征增值税的优惠政策。概括起来，这项政策有以下几个主要特点。
第一，这是一个有凝聚力的、阶段性的优惠政策。所谓衔接，是指2022年3月31日终止的原政策——《财政部税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》(财政部国家税务总局公告2021年第7号)。“分阶段”是指该政策的适用期为9个月。2022年全年，小规模纳税人将根据其纳税义务发生的时间适用两阶段增值税政策，前三个月(2022年1月1日至2022年3月31日)适用原政策，后九个月(2022年4月1日至2022年12月31日)适用本政策。
二、征收率和免税税基限额的变化。根据原政策，取得应税销售收入的增值税小规模纳税人，按3%或1%的税率开具增值税发票，其中月销售额合计不超过15万元(以一个季度为一个纳税期的，季度销售额不超过45万元，下同)，开具增值税普通发票，免征增值税。该政策规定“小规模纳税人应税销售收入免征增值税，征收率为3%；对预缴率为3%的预缴增值税项目，暂缓预缴增值税”，但免征增值税的前提是开具免税普通发票。开具增值税专用发票的，不能免税，发票征收率为3%。可以看到，征收率由原来的3%或1%统一为3%，免税限额对应的销售额(税基)由月销售额不超过15万元(相当于年销售额180万元)提高到年销售额500万元。从规模上看，小规模纳税人覆盖面明显扩大。
三、纳税申报表免税栏内填写的数字发生变化。根据原政策，月销售额不超过15万元的，免征增值税等项目的销售额应填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或“起征点以下销售额”相关栏目。在原政策基础上，该政策进一步规定，月销售额超过15万元的，免征增值税的销售额等所有项目均填写“其他免税销售额”栏号《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》及对应栏号《增值税减免税申报明细表》，销售额不得分段填写。
显然，小规模纳税人需要根据上述政策变化决定是否调整经营策略。鉴于征收率已恢复至标准征收率(3%)，是否享受免征增值税取决于小规模纳税人是否开具增值税专用发票。实践中，开具专用发票还是普通发票，很大程度上取决于商品或服务的购买方。如果买方对增值税发票的格式没有要求，小规模纳税人一般更倾向于开具普通发票，这对他们更有利。如果买方坚持取得增值税专用发票，小规模纳税人需要权衡利弊。大多数情况下，小规模纳税人可能会选择放弃免税，开具专用发票。毕竟保持业务收入更重要。
幸运的是，这一政策并非一刀切。小规模纳税人有机会选择一部分应税销售收入开具专用发票，另一部分开具普通发票。对于开具普通发票对应的这部分增值税，仍然可以享受免税待遇。因此，在业务层面，小规模纳税人需要对业务类型、客户群体、货物或服务用途等进行梳理。并在合同签订过程中明确对自己更有利的销售发票类型。同时，要进行正确的会计核算，区分免税收入和非免税收入。
关于免征的增值税，小规模纳税人应按照《增值税会计处理规定》(201622号)正确进行涉税核算。根据此《规定》，当期直接减征的增值税，借记“应交税费-应交增值税(减征)”科目，贷记
应该理解，国家出台这一政策不仅是为了帮助小规模纳税人企业在新冠肺炎疫情期间减轻经营压力，也是为了在非常时期激发市场主体的活力。小规模纳税人企业要顺势而为，用好政策，争取更好的发展机遇。
